近期,證監(jiān)會發(fā)布了關(guān)于研發(fā)人員及研發(fā)投入監(jiān)管規(guī)則適用指引,其中詳細規(guī)定了研發(fā)人員和研發(fā)投入的指標和披露要求,這些規(guī)則適用于科創(chuàng)板和創(chuàng)業(yè)板的IPO審核,強調(diào)對研發(fā)人員和研發(fā)投入的明確核算和核查。
《監(jiān)管規(guī)則適用指引——發(fā)行類第9號:研發(fā)人員及研發(fā)投入》 政策原文鏈接:http://www.csrc.gov.cn/csrc/c101802/c7445462/content.shtml
根據(jù)IPO上市最新審核數(shù)據(jù)顯示,某些企業(yè)研發(fā)投入中,研發(fā)人員薪酬占比最大,甚至超過了90%;在這種情況下,如何準確定義研發(fā)人員的身份和范圍顯得尤為關(guān)鍵。特別是對于一些既負責(zé)管理又從事研發(fā)的人員,關(guān)于薪酬是否計入研發(fā)投入,計入多少,實踐中存在很大爭議。這種爭議為操作留下了空間。另一方面,我們不能排除過去某些IPO在論證研發(fā)投入時可能存在不實,規(guī)則的制定在一定程度上為了填補這一漏洞,但是,卻給研發(fā)人員和研發(fā)投入的審核帶上了一個“緊箍咒” 。以下內(nèi)容是對逐條指引的詳細解讀,為企業(yè)作參考?!?/span>
一、研發(fā)人員認定
研發(fā)人員指直接從事研發(fā)活動的人員以及與研發(fā)活動密切相關(guān)的管理人員和直接服務(wù)人員。主要包括:在研發(fā)部門及相關(guān)職能部門中直接從事研發(fā)項目的專業(yè)人員;具有相關(guān)技術(shù)知識和經(jīng)驗,在專業(yè)人員指導(dǎo)下參與研發(fā)活動的技術(shù)人員;參與研發(fā)活動的技工等。發(fā)行人應(yīng)準確、合理認定研發(fā)人員,不得將與研發(fā)活動無直接關(guān)系的人員,如從事后勤服務(wù)的文秘、前臺、餐飲、安保等人員,認定為研發(fā)人員。
解讀
【研發(fā)人員不一定就是在研發(fā)部門任職的人員,也可能在其他部門任職,但需要注意的是指直接從事研發(fā)項目的人員,可以同時兼職其他工作,但一定是以研發(fā)工作事項為主。一般包括:研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
1.關(guān)于非全時研發(fā)人員
對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員,當(dāng)期研發(fā)工時占比低于50%的,原則上不應(yīng)認定為研發(fā)人員。如將其認定為研發(fā)人員,發(fā)行人應(yīng)結(jié)合該人員對研發(fā)活動的實際貢獻等,審慎論證認定的合理性。
解讀
【這一條是非常重要、也是影響最大的,明確了研發(fā)工時不到50%的原則上不是研發(fā)人員;比如生產(chǎn)總監(jiān)主要的工作是負責(zé)生產(chǎn)的管理,參與研發(fā)的工時達不到50%以上,那就不能認定為研發(fā)人員。如高新認定和加計扣除對于科技人員或研發(fā)人員的核定參照該條款來看,后續(xù)影響是非常大的;在實務(wù)操作中,高新認定的科技人員雖然有183天的要求,但很多人員每個月參與研發(fā)的工時是不足50%的,加計扣除中按人員參與程度不同,20%左右的工時分配比例都有。高新認定規(guī)定要求:企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動,以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的,累計實際工作時間在183天以上的人員,包括在職、兼職和臨時聘用人員。加計扣除政策:指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員?!?/span>
2.從事定制化產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)或提供受托研發(fā)服務(wù)(以下簡稱受托研發(fā))的人員
發(fā)行人與客戶簽訂合同,為客戶提供受托研發(fā),除有充分證據(jù)表明履約過程中形成發(fā)行人能夠控制的并預(yù)期能給發(fā)行人帶來收益的研發(fā)成果外,原則上單純從事受托研發(fā)的人員不能認定為研發(fā)人員。
3.關(guān)于研發(fā)人員聘用形式
研發(fā)人員原則上應(yīng)為與發(fā)行人簽訂勞動合同的人員。勞務(wù)派遣人員原則上不能認定為研發(fā)人員。
解讀
【在研發(fā)費用加計扣除政策中,勞務(wù)派遣的研發(fā)人員的費用是可以加計扣除的,將會導(dǎo)致稅會差異。加計扣除政策:人員人工費用:指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。】
二、研發(fā)投入認定
研發(fā)投入為企業(yè)研發(fā)活動直接相關(guān)的支出,通常包括研發(fā)人員職工薪酬、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷費用、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等。研發(fā)投入的歸集和計算應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資源實際投入研發(fā)活動為前提。本期研發(fā)投入的計算口徑原則上為本期費用化的研發(fā)費用與本期資本化的開發(fā)支出之和。
解讀
【這里提到的研發(fā)投入認定的范圍與《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》中列支的研究開發(fā)費用的歸集范圍一致,高新認定中也是包含研發(fā)費用和資本化的開發(fā)支出;加計扣除中是不含裝備調(diào)試費用和長期待攤費用的,而且其他費用的比例也是不一致,后期審核中是不是直接按高新認定口徑來審核這里其實還是沒有明確清楚的。】
1.研發(fā)人員職工薪酬
發(fā)行人存在非全時研發(fā)人員的,應(yīng)能夠清晰統(tǒng)計相關(guān)人員從事不同職能的工時情況,按照企業(yè)會計準則的規(guī)定將屬于從事研發(fā)活動的薪酬準確、合理分攤計入研發(fā)支出。發(fā)行人將股份支付費用計入研發(fā)支出的,應(yīng)具有明確合理的依據(jù),不存在利用股份支付調(diào)節(jié)研發(fā)投入指標的情形。
解讀
【關(guān)于股份支付計入研發(fā)投入的問題,實踐中已經(jīng)有某些案例這樣操作的,從準則上來說也有一定的道理,畢竟用股份給研發(fā)人員支付薪酬看起來也很合理。但需要注意的,這個股份支付是有相關(guān)證據(jù)資料支撐的,而不是為了湊齊研發(fā)費用而突擊確認的。不過,在實務(wù)操作中,利用股份支付沖研發(fā)支出還是需要慎重考慮,畢竟企業(yè)利潤也是上市中更關(guān)鍵的一個指標。】
2.共用資源費用
發(fā)行人研發(fā)活動與其他生產(chǎn)經(jīng)營活動共用設(shè)備、產(chǎn)線、場地等資源的,應(yīng)當(dāng)準確記錄相關(guān)資源使用情況,并將實際發(fā)生的相關(guān)費用按照工時占比、面積占比等標準進行合理分配,無法合理分配或未分配的不得計入研發(fā)支出。
解讀
【雖然這里要求的只要有工時等合理的分配依據(jù),但在實務(wù)操作中,僅有工時的記錄是不夠的,支撐工時記錄的過程證據(jù)資料才是關(guān)鍵,即每日或每月記錄的研發(fā)工時進行了哪些具體的研發(fā)工作是需要有詳細資料的?!?/span>
3.承擔(dān)由國家或指定方撥付款項的研發(fā)項目(以下簡稱國撥研發(fā)項目)支出
發(fā)行人承擔(dān)國撥研發(fā)項目的,發(fā)行人應(yīng)結(jié)合項目目的和科研成果所有權(quán)歸屬等,判斷從政府取得經(jīng)濟資源適用的具體會計準則,準確核算發(fā)行人的研發(fā)支出金額。
發(fā)行人從政府取得的經(jīng)濟資源適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》的,相關(guān)支出原則上不得計入研發(fā)支出。
發(fā)行人從政府取得的經(jīng)濟資源適用《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的,如發(fā)行人采用凈額法核算政府補助,在計算研發(fā)投入指標時,可以按照總額法做相應(yīng)調(diào)整。
解讀
【關(guān)于國撥研發(fā)項目,實踐中不是很多,不過還是有一些典型的案例,并且上交所上市審核動態(tài)也專門針對這個問題做過解釋,有案例也有解讀,相對詳細,大家可以參考了解?!?/span>
4.受托研發(fā)支出
發(fā)行人與客戶簽訂合同,為客戶提供受托研發(fā),對于合同履行過程中發(fā)生的支出,若發(fā)行人無法控制相關(guān)研發(fā)成果,最終計入營業(yè)成本,相關(guān)支出原則上不得計入研發(fā)支出。若綜合考慮歷史經(jīng)驗、行業(yè)慣例、法律法規(guī)等因素后,發(fā)行人有充分證據(jù)表明能夠控制相關(guān)研發(fā)成果,該成果預(yù)期能夠給發(fā)行人帶來經(jīng)濟利益,且發(fā)行人會計基礎(chǔ)和內(nèi)部控制能夠確保準確歸集核算該成果相關(guān)支出的,可以將相關(guān)支出計入研發(fā)支出;不能準確歸集核算的,相關(guān)支出應(yīng)計入合同履約成本,不得計入研發(fā)支出。
解讀
【在深交所發(fā)布的5個典型會計案例研究有這部分的詳細介紹,請點擊下方文字鏈接查看】
《深交所發(fā)布5個典型會計案例研究:定制化合同研發(fā)支出、合作研發(fā)會計處理等》
5.委外研發(fā)
發(fā)行人存在委外研發(fā)的,應(yīng)簽訂委外研發(fā)合同,相關(guān)研發(fā)項目應(yīng)與發(fā)行人的研發(fā)項目或經(jīng)營活動直接相關(guān),委外研發(fā)具有必要性、合理性和公允性,研發(fā)成果歸屬于發(fā)行人,不存在通過委外研發(fā)將與研發(fā)無關(guān)的成本費用計入研發(fā)支出或虛構(gòu)研發(fā)支出的情形。
解讀
【發(fā)行人委托外部機構(gòu)研發(fā)的,如果有充分的理由,并且研發(fā)成果歸屬發(fā)行人,那么是可以計入研發(fā)支出的。不過,在IPO實踐中,已經(jīng)出現(xiàn)了發(fā)行人通過虛構(gòu)的關(guān)聯(lián)方簽署大額的委托研發(fā)的合同,從而虛構(gòu)研發(fā)支出,甚至資金占用掏空公司的惡劣情形。因而,這里也強調(diào),不能通過這種方式來虛構(gòu)研發(fā)支出。】
6.研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品
發(fā)行人在研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品,符合《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認為存貨,符合其他相關(guān)企業(yè)會計準則中有關(guān)資產(chǎn)確認條件的應(yīng)當(dāng)確認為相關(guān)資產(chǎn)。發(fā)行人應(yīng)準確歸集核算有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品的成本,并在對外銷售時,按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》《企業(yè)會計準則第1號——存貨》《企業(yè)會計準則解釋第15 號》等規(guī)定,對銷售相關(guān)的收入和成本分別進行會計處理。原則上研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品,其成本不得計入研發(fā)投入。
解讀
【研發(fā)過程中產(chǎn)品的產(chǎn)品或副產(chǎn)品在高新技術(shù)企業(yè)認定過程中不論會計上是怎么樣核算,是不影響高新認定的研究開發(fā)費用的金額確定的,在浙江省、河南省、北京等注協(xié)也出臺了相關(guān)的文件。
三、相關(guān)內(nèi)控要求
發(fā)行人應(yīng)制定并嚴格執(zhí)行研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度,包括研發(fā)活動和研發(fā)人員認定制度、研發(fā)業(yè)務(wù)流程、研發(fā)項目管理、研發(fā)人員管理等,明確研發(fā)支出的開支范圍、標準、審批程序。同時,應(yīng)按照研發(fā)項目設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)支出,準確記錄員工工時、核算研發(fā)人員薪酬、歸集研發(fā)領(lǐng)料用料和資產(chǎn)攤銷等。
解讀
【注冊制下對于研發(fā)投入審核越來越嚴,建議企業(yè)完善研發(fā)管理體系,包括但不限于研發(fā)風(fēng)險管理制度、研發(fā)項目管理制度、研發(fā)過程管理制度、研發(fā)成果管理制度、委外研發(fā)管理制度、研發(fā)核算等管理制度,完善從研發(fā)市場調(diào)研、研發(fā)項目立項、研發(fā)過程管理、研發(fā)成果管理到研發(fā)核算的全過程證據(jù)鏈資料,讓研發(fā)支撐企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的同時滿足合規(guī)核算的要求,應(yīng)享盡享國家稅收政策,完成上市之路?!?/span>
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